近日,北京國稅歸納梳理了營改增后建筑業(yè)納稅人最為關(guān)注的26個(gè)熱點(diǎn)問題,希望對(duì)建筑業(yè)企業(yè)順利實(shí)施申報(bào)提供幫助。 一、建筑服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的? 答:一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù),以及一般納稅人提供可選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù),征收率為3%。 二、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅? 答:上述屬于兼營行為,鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計(jì)稅,安裝業(yè)務(wù)按照按11%計(jì)稅。 三、建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡易征收? 答 : (一)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 (二)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 (三)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,是指: 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 3.未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 四、建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡易計(jì)稅方法繳納增值稅,未滿36個(gè)月的,能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅? 答:不能。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36 號(hào))相關(guān)規(guī)定,一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。 五、沒有開工許可證和備案合同,但工程實(shí)際開工日期在4月30日前的,需提供什么材料佐證,才能認(rèn)定為老項(xiàng)目? 答:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定,建筑工程老項(xiàng)目是指: (一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目; (二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目; (三)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 對(duì)于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時(shí)間的情況,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明,可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。 六、建筑業(yè)納稅人不同的建筑項(xiàng)目,是否可以選用不同的計(jì)稅方法? 答:可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人,可以就不同的項(xiàng)目,分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。 七、一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿足老項(xiàng)目認(rèn)定條件,實(shí)行簡易征收,下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡易征收未予明確,現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后,很多老項(xiàng)目陸續(xù)與下游分包簽訂合同,但確屬“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”,此類分包單位可以按老項(xiàng)目實(shí)行簡易計(jì)征嗎? 答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的,分包方可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同,分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。 八、建筑業(yè)老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但如果取得了增值稅專用發(fā)票,是要先認(rèn)證再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,還是不認(rèn)證直接以含稅價(jià)進(jìn)成本呢? 答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí),因取得增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的,應(yīng)將專用發(fā)票認(rèn)證但不進(jìn)行抵扣,待轉(zhuǎn)變用途時(shí)據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 九、分包抵扣金額大于開票金額,是否不用預(yù)繳,直接回機(jī)構(gòu)所在地開票,分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎? 答:分包抵扣金額大于開票金額的,當(dāng)期不用預(yù)繳。納稅人應(yīng)做好記錄,待取得全部款項(xiàng)時(shí)再予以預(yù)繳。 十、建筑業(yè)簡易計(jì)稅備案,應(yīng)在項(xiàng)目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案? 答:機(jī)構(gòu)所在地。 十一、建筑項(xiàng)目采用不同計(jì)稅方法的,在2016年5月1日后竣工的,處置結(jié)余的工程物資如何計(jì)稅? 答:(一)采取簡易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目,在2016年5月1日后竣工的,處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資,應(yīng)按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。 (二)對(duì)采取簡易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目,在5月1日后購進(jìn)的工程材料,發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣和處置等應(yīng)稅行為的,按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。 ?。ㄈ?016年5月1日后,納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,后期按照簡易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額,在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后,處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。 十二、納稅人提供建筑服務(wù),總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌,造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額? 答:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對(duì)分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 因此,分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 十三、 哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認(rèn)證? 答:對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的建筑業(yè)增值稅一般納稅人,取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證,通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái),查詢、選擇并勾選用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。 未納入納稅信用A級(jí)、B級(jí)的建筑業(yè)增值稅一般納稅人,2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。 十四、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,應(yīng)如何繳納增值稅? 答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 十五、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用簡易計(jì)稅方法的,應(yīng)如何繳納增值稅? 答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 十六、小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅? 答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 十七、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款? 答:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。 十八、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用簡易計(jì)稅方法的,如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款? 答:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。 十九、小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款? 答:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。 二十、跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人,能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票? 答:可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))的規(guī)定,小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。 二十一、提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題。 答:根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第八條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 二十二、甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額? 答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定,銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。 二十三、銷售建筑服務(wù)如何開具發(fā)票? 答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定,提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。 二十四、如果一個(gè)納稅主體的發(fā)票開具采用主分機(jī)方式,請(qǐng)問在企業(yè)名稱和稅號(hào)相同的情況下,主分機(jī)開票信息中的地址、電話和開戶行賬號(hào)能否有多個(gè),即每個(gè)分機(jī)使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號(hào)? 答:主分機(jī)開票信息需一致,每個(gè)分機(jī)不得使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號(hào)開具發(fā)票。 二十五、建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)如何補(bǔ)繳? 答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定, 建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 二十六、建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)退還? 答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。 |