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行業(yè)動(dòng)態(tài)
營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧
日期:2016-05-13 17:23:32 作者:admin

“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方(甲方)自行采購,提供給建筑施工企業(yè)(乙方)用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后,根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定,建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程,可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法,也可以選擇簡易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇,會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低,為了節(jié)省稅負(fù),必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí),必須考慮甲方自購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法,否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。

一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定:“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”,具體的內(nèi)涵是,只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象,建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上,具有一定的選擇性,既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法,也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定:“銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(三)項(xiàng)第(9)款規(guī)定:“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額?!?/P>

根據(jù)以上政策規(guī)定,“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下,銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下,銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定:合同總價(jià)款為1億元(含增值稅),其中甲方自己采購主材2000萬元,則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。

二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出,建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅,還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,建造服務(wù)的適用稅率是11%,而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此,可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備)為A,則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=A×11%÷(1+11%)-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%×A-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn):

9.91%×A-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%×A

推導(dǎo)出:

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%×A

4、由于一般情況下,建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%,于是,推導(dǎo)出臨界點(diǎn):

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷(1+17%)=7%× A

5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn):

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%× A

6、結(jié)論

“甲供材”模式下,建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是:

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)

具體是:

(1)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),則選擇一般計(jì)稅方法有利;

(2)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)< 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),則選擇簡易計(jì)稅方法有利;

因此,建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少,或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少,是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵!

三、案例分析

案例1:建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),選擇一般計(jì)稅方法的分析;

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目,工程總承包合同造價(jià)為1000萬元,材料部份600萬元,其中“甲供材”為200萬元;安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。(假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票);

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=(1000-200)×11%÷(1+11%)-【(600-200)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】

=79.27-(61.26+9.9)

=8.11(萬元)

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(萬元)

因此,建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬元÷(1+11%)×(1+17%)]> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)700萬元=385.44萬元,選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,比選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).

案例2:建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)< 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),選擇簡易計(jì)稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目,工程總承包合同造價(jià)為1000萬元,材料部份600萬元,其中含甲供材為500萬元;安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。(假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=(1000-500)×11%÷(1+11%)-【(600-500)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】

=49.55-(15.31+9.9)

=24.33(萬元)

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:

應(yīng)繳增值稅=(1000-500-100)×3%÷(1+3%)=11.65萬元)

因此,當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬元[100萬元÷(1+11%)×(1+17%)]< 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元,選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).

四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

通過以上分析,營改增后,建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí),控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是:

1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

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