| 日前，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，通知給出工程造價計算公式：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。 11%增值稅來了，施工企業(yè)要特別注意以下六大風險這樣在實際操作中遇到的問題才能規(guī)避。 1.投標報價應(yīng)做哪些準備？ “營改增”，價稅分離，稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”。投標報價該做哪些準備工作？ “營改增”后應(yīng)針對不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標準，進行具體施工項目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負率，改進標前測算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標成本價測算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準確的增值稅制下的一套投標報價體系及管理制度。 2.局管和局托管模式下，進項稅額如何抵扣？ “營改增”后，集團與子公司均為增值稅納稅人，此時合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進項稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當于集團公司內(nèi)部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開具發(fā)票給集團公司，這樣成本類進項稅額留在工程公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進項稅額。 3.集團公司和下屬工程公司該如何開具增值稅？ 利用集團的高級資質(zhì)平臺承攬工程，然后分包給下屬各建筑子公司施工，集團公司集中統(tǒng)一管理各項工作，保證安全、質(zhì)量，集團公司與子公司之間屬于總分包關(guān)系，由于總承包合同由集團公司與發(fā)包方簽訂，發(fā)包方對集團公司的計價形成集團公司的施工收入，并向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。 集團公司組織施工管理，并將工程分包給下屬建筑子公司，對下屬子公司的計價形成集團公司的施工成本，建筑子公司的施工收入，建筑子公司向集團公司開具增值稅發(fā)票。建筑子公司購買材料、人工、機械等、形成建筑子公司的施工成本。 4.收取管理費企業(yè)如何抵扣進項稅額？ 企業(yè)中標后將施工項目整體交由另一施工企業(yè)進行具體施工管理與作業(yè)，企業(yè)只是定期按一定比率收取管理費。 “營改增”后，增值稅實行憑票認證抵扣制度，中標企業(yè)進項稅額來源于支付給施工企業(yè)的分包款，要想抵扣該部分分包款所對應(yīng)的的進項稅額，必須取得施工企業(yè)開具給中標企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。因此“營改增”后，要想抵扣進項稅額，雙方結(jié)算必須以增值稅發(fā)票作為載體。 該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉(zhuǎn)包行為，存在一定的法律風險。 5.“一甲多乙”聯(lián)合體承包，如何應(yīng)對涉稅風險？ 目前建筑業(yè)普遍存在“一甲多乙”的聯(lián)合體承包模式，甲方只對該施工單位驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，該施工單位向聯(lián)合體的其他單位再進行驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，此種模式下，存在虛開發(fā)票的重大涉稅風險。 針對以上風險，建議： （1） 簽訂聯(lián)合體合同時，明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過程中實際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動時，建議補簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開具發(fā)票的金額、收到的款項和合同內(nèi)容一致，進而符合增值稅征管要求。 （2） 為保證聯(lián)合體項目符合增值稅的征管要求，建議： 1） 資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方； 2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計價方面：聯(lián)合體甲方分別對聯(lián)合體各方計價。 6.如何應(yīng)對驗工計價時點滯后帶來的風險？ 驗工計價滯后，會導致業(yè)主計價款支付滯后，一方面銷項稅額確認時間隨之滯后，存在涉稅風險；驗工計價不規(guī)律或不驗工計價，會造成工程結(jié)算與工程進度不匹配情況，因此，“營改增”后，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，按照工程進度按月或按季進行驗工計價，并對驗工計價批復盡量不跨月或跨季，縮短時間差，避免施工單位某些月份稅負很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。 “營改增”后，除了招投標，算量計價規(guī)則不同于以往外，對工程承包模式也是一種考驗，特別是分包，工程分包模式包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包兩種形式，營改增”后，分包模式應(yīng)進行嚴格規(guī)范。 規(guī)范工程專業(yè)分包 （1） 工程總承包合同需明確工程專業(yè)分包事項或取得發(fā)包方書面認可； （2） 對分包商的工程專業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進行備案；（3）專業(yè)分包合同采取材料采購和建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)分別簽訂的方式（主材、機械等甲方提供）；（4）明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）。 規(guī)范勞務(wù)分包模式 （1）對分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)（與工程匹配）進行備案；（2） 勞務(wù)分包應(yīng)采取材料采購和勞務(wù)分別簽訂的方式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三類材料等）；（3） 明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）。 |
