解決建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的困境必須在制度的設(shè)置上有所突破
日期：2013-05-30 17:30:00
作者：admin
營業(yè)稅改增值稅，這是國家稅制改革的大政方針，建筑業(yè)的“營改增”雖然還沒正式展開，但由于建筑市場的不規(guī)范及建筑行業(yè)自身特點，按現(xiàn)行國家公布的賦征稅率，非但不能達(dá)到稅改減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的初衷，反而要給建筑行業(yè)和建筑企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。筆者去年就此話題在調(diào)研的基礎(chǔ)上分別寫了兩篇短文即“營業(yè)稅改增值稅，建筑業(yè)發(fā)展遇到了新考驗”和“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點在于抵扣難”，這都是基于建筑業(yè)“營改增”造成困境的本身來研究的。本文試圖從制度設(shè)置的層面入手，為解決建筑業(yè)“營改增”困境，乃至促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，而向有關(guān)負(fù)責(zé)頂層設(shè)計的部門進(jìn)一言。為看得清楚起見，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》公布的資料，本文分別設(shè)計了“2005～2010年全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤和上交稅金情況一覽表”(見表一)及“2005～2010年全國建筑業(yè)企業(yè)利潤總額和上交稅金情況一覽表”(見表二)
從表一和表二最右邊一欄可以清楚地得出結(jié)論：工業(yè)企業(yè)上繳國家稅金與自身實現(xiàn)利潤的比例是1∶3，而建筑業(yè)企業(yè)上交稅金與實現(xiàn)利潤的比例是1∶1左右，也就是說，從制度設(shè)置上，建筑業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)是工業(yè)企業(yè)的三倍。為了方便對比，筆者還同時從國家統(tǒng)計年鑒上摘錄了批發(fā)、零售、住宿、餐飲等服務(wù)行業(yè)2010年的有關(guān)資料，它們分別為：
2010年批發(fā)業(yè)主營業(yè)務(wù)收入197758.9億元，主營業(yè)務(wù)利潤12835.7億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為788.7億元，稅金僅占利潤的6.14%，主營業(yè)務(wù)利潤率為6.49%；
2010年零售業(yè)主營業(yè)務(wù)收入51115.5億元，主營業(yè)務(wù)利潤5366.9億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為261.4億元，稅金占利潤的比重4.87%，主營業(yè)務(wù)利潤率為10.50%；
2010年住宿業(yè)主營業(yè)務(wù)收入2814.0億元，主營業(yè)務(wù)利潤1603.1億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加150億元，稅金占利潤的比重9.36%，主營業(yè)務(wù)利潤率為59.97%；
2010年餐飲業(yè)主營業(yè)務(wù)收入3178.0億元，主營業(yè)務(wù)利潤1426.3億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加164.9億元，稅金占利潤比重11.56%，主營業(yè)務(wù)利潤率44.88%。
從上述各行各業(yè)上交國家稅金與主營業(yè)務(wù)利潤的比例，我們不難看出，建筑業(yè)稅金與利潤之比是最高的，與其他行業(yè)相比，稅負(fù)高出很多倍，反映出現(xiàn)行的制度設(shè)計本身就存在著不公平和不合理之處。因此從根本上解決建筑業(yè)“營改增”矛盾的辦法就是把11%的稅率降為6%，否則即將進(jìn)行的建筑業(yè)“營改增”繼續(xù)依據(jù)現(xiàn)行稅金與利潤比例設(shè)計，得出建筑業(yè)應(yīng)征11%的稅率，不僅脫離實際，不接“地氣”，而且會造成新的社會不公平。為什么會造成建筑行業(yè)的上交稅金與實現(xiàn)利潤比例在全社會中失衡，筆者認(rèn)為有四大原因。
第一個原因是建筑產(chǎn)品沒有法定的利潤。在市場經(jīng)濟中，商品價格構(gòu)成，指的是形成價格的各種要素及其組成情況，簡單地說，商品價格由兩大要素組成——生產(chǎn)成本和利潤。而生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)是生產(chǎn)商品的社會平均成本或行業(yè)平均成本，利潤應(yīng)當(dāng)是平均利潤。這是理論上的，實際生活中各行各業(yè)(包括購買服務(wù))都有個基本的利潤率，利潤率過高了就是暴利行業(yè)(如部分壟斷行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè))。從諸多行業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤率分析，一般都在百分之十幾以上，餐飲高達(dá)40%多。而翻看組成工程項目價格的合同書，就干脆找不到建筑工程的法定利潤取費。歷史曾經(jīng)給予建筑企業(yè)有過2.5%的法定利潤，后來就這么一點利潤率也被取消了。似乎認(rèn)為只有這樣才能做到建筑行業(yè)在市場經(jīng)濟中的充分競爭，因此從“胎”里帶來的就是沒有應(yīng)得利潤。利潤率低也就成必然，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》資料，2005年～2010年我國建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率最高的年份只有3.5%。
第二個原因就是招投標(biāo)實行的最低價中標(biāo)的制度，最大限度地擠壓了施工企業(yè)的合法利潤。雖然招投標(biāo)法律上是明文規(guī)定不得低于成本價，如果低于成本價就被認(rèn)定為廢標(biāo)，但由于“低于成本價”沒有判斷的標(biāo)準(zhǔn)，所以評標(biāo)的專家評委至今還無一例以低于成本價為理由，認(rèn)定報價為廢標(biāo)的。于是乎招投標(biāo)市場上什么怪事都有可能發(fā)生：某醫(yī)院項目低于標(biāo)底價30%而中標(biāo)，中途實在干不下去了而停工，要求退場或者追加造價，甲方認(rèn)為工程已完成部分的質(zhì)量是好的，希望該隊伍繼續(xù)做，最后由主管部門出面協(xié)調(diào)補了施工企業(yè)1000多萬元。還有一號稱地標(biāo)的建筑，以最低價中標(biāo)后，后來企業(yè)測算下來要賠一個多億，干脆把工程停下來，談判、協(xié)調(diào)一年多時間，最后甲方妥協(xié)追加1億投資，據(jù)說施工方還要賠幾千萬元，工期原計劃三年，現(xiàn)在五年了還沒完工。當(dāng)初為什么不判定這些荒唐的低標(biāo)為廢標(biāo)？就是無從認(rèn)定什么是低于成本價。房屋作為建筑業(yè)的產(chǎn)品，其價格中一沒有法定的利潤，二采取無序的壓價，這樣一個行業(yè)的利潤狀況當(dāng)然始終低下，而稅費是按合同額收取的，不管項目盈利還是虧損，無一例外都要征收。稅利比例失調(diào)就發(fā)生了。筆者認(rèn)為，當(dāng)前將要實施的建筑業(yè)“營改增”正是契機，應(yīng)該明確在工程造價中規(guī)定一定比例的法定利潤，假如在定額取費中規(guī)定5%的不可競爭的企業(yè)法定利潤，那么即使不改變11%增值稅率，施工企業(yè)是能夠承受并且是可以取得合法收益的。這應(yīng)該是各方都能接受的最佳方案。這可能是站在建筑行業(yè)一廂情愿考慮的，如果不被有權(quán)部門采納，最后只能寄希望建筑行業(yè)的造價管理部門有所作為。
第三個原因是國家有權(quán)部門過高地認(rèn)定了建筑行業(yè)的盈利水平。應(yīng)稅所得率的確定必須與納稅人的盈利水平相匹配，如果應(yīng)稅率定得過高，納稅人的實際稅負(fù)會過重；如果定得太低，核定征收就會變成一種稅收優(yōu)惠，造成稅源流失。而國家有關(guān)稅收文件上往往誤把建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)放在一起相提并論，認(rèn)為建筑業(yè)應(yīng)稅利潤率為8%～20%，所以征收企業(yè)所得稅時就是8%×25%所得稅率，征2%所得稅。當(dāng)年參加一個國家稅務(wù)總局調(diào)研座談會時，我就指出：籠統(tǒng)定建筑業(yè)與房地產(chǎn)利潤率8～20%是不恰當(dāng)?shù)?，建筑業(yè)哪怕是8%也太高了，根本達(dá)不到，而房地產(chǎn)業(yè)定20%也太低了，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止。雖然據(jù)說國家稅務(wù)總局對各行業(yè)的利潤率進(jìn)行過多渠道分不同地區(qū)進(jìn)行測算，得出的卻是與建筑業(yè)實際利潤大相徑庭的數(shù)字：即建筑業(yè)平均利潤率是6%～15%，按照這樣的利潤率，征11%的增值稅應(yīng)該說一點不過，施工企業(yè)不僅負(fù)擔(dān)得起，更不會叫苦連天。問題是現(xiàn)在建筑行業(yè)的平均利潤率只有3.5%，就是這個3.5%其中還包含了多種經(jīng)營和少量自行房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)綜合利潤率，如果純房建施工的利潤率普遍都達(dá)不到1%，真不知道當(dāng)初的6%～15%是怎么測算出來的？但是這個結(jié)論造成的后果很嚴(yán)重：政策制定者認(rèn)為對利潤率如此高的行業(yè)，增值稅率定11%完全合情合理。好在有權(quán)部門在對外公布有關(guān)測算結(jié)果時，也認(rèn)為“由于各種原因，上述測算依據(jù)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)普遍存在不夠完整準(zhǔn)確的問題，因此測算結(jié)果不一定完全符合實際情況?！彼灾匦赂銣?zhǔn)建筑行業(yè)利潤率成了當(dāng)務(wù)之急，因為這直接影響到增值稅率制定的準(zhǔn)確性和合理性，如果草率地按11%稅率下達(dá)征收建筑業(yè)增值稅，建筑業(yè)將全行業(yè)遭到重創(chuàng)，不僅國民經(jīng)濟健康發(fā)展要受到影響，恐怕國家“雙倍增”目標(biāo)也將難以實現(xiàn)。
第四個原因是建筑企業(yè)的財務(wù)成本逐年大幅度增高。去年以來，在企業(yè)調(diào)研時經(jīng)常聽到因銀行“設(shè)卡”、加大了財務(wù)成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況反映?，F(xiàn)在分析下來，這一問題已經(jīng)上升到嚴(yán)重影響企業(yè)實際收益的程度，施工企業(yè)有的直言不諱：我們現(xiàn)在都是在為銀行打工。一般老百姓接觸不到銀行的對公服務(wù)，所以還是用對個人服務(wù)的眼光來看待銀行的存貸業(yè)務(wù)。個人存錢，銀行付利息；個人貸款，除了必要的擔(dān)保程序，銀行收取了高于吸儲的利息，存貸之間的利息差就是銀行的利潤。似乎一切正常，沒有什么復(fù)雜的地方。但接觸了解了對公服務(wù)，發(fā)覺銀行生財之道已經(jīng)有點“霸道”甚至是歪門邪道。企業(yè)說了關(guān)于流動資金貸款的遭遇，現(xiàn)簡單用路線圖表示：企業(yè)到銀行貸款——同意貸款后被要求全額儲蓄在該銀行——急需用的流動資金仍拿不到現(xiàn)金，得到的是一張承兌匯票——貼現(xiàn)后才能拿到部分現(xiàn)金——提現(xiàn)金的時候又配發(fā)了部分存款單，甚至被動員購買金融產(chǎn)品——導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)成本不斷增加。
按道理付了利息的貸款，使用權(quán)當(dāng)然歸企業(yè)，現(xiàn)在到了自己花錢再去“買回”本應(yīng)該屬于自己錢的地步。年產(chǎn)值100億的企業(yè)，營業(yè)收入能有80%進(jìn)賬就是非常不錯的了(很多地區(qū)合同上注明竣工付款到50%，那企業(yè)的資金缺口就更大)。就是說差20億元周轉(zhuǎn)資金，材料、設(shè)備、商品砼廠商可暫欠一部分，大約占60%～75%；農(nóng)民工工資占20%～25%，約5億元是萬萬不能欠的，否則后果很嚴(yán)重，甚至觸犯刑法，必須依靠貸款，及時付給農(nóng)民工。按一年期貸款利息6.11%算，需付利息3055萬元。從上面路線圖發(fā)現(xiàn)，除了付貸款利息，還得用貼現(xiàn)方式解決承兌匯票拿不到現(xiàn)金的矛盾，貼現(xiàn)率一般3.5%，5億元承兌匯票到手就剩4.8億多，貼現(xiàn)175萬又進(jìn)了銀行的口袋，大家細(xì)細(xì)思考和評判一下，企業(yè)這樣的財務(wù)成本是不是冤枉的？但現(xiàn)狀卻是不得不付。按規(guī)定在對企業(yè)進(jìn)行增值稅征繳時，財務(wù)成本又是不允許抵扣進(jìn)項稅的。
以上事實只羅列了建筑行業(yè)利潤低下的部分因素，而上交稅金的建筑企業(yè)應(yīng)稅利潤率與實際實現(xiàn)的企業(yè)利潤相去甚遠(yuǎn)，這四大原因是導(dǎo)致建筑企業(yè)利潤率低下的重要因素。闡述上述原因目的在于提醒有權(quán)部門在制度設(shè)置上要慎之又慎，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，給建筑業(yè)一個能健康持續(xù)發(fā)展的外部寬松環(huán)境。（建筑時報） 
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