| 近日，國務(wù)院副總理李克強主持召開了擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會，強調(diào)下一步要抓緊制訂擴(kuò)大改革試點具體方案，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入試點范圍。 由于自身的特殊性和復(fù)雜性，建筑業(yè)一直未被納入試點范圍。那么，此次營改增試點擴(kuò)容，能否給建筑企業(yè)減負(fù)？對中國稅制改革又意味著什么？ 初衷很美好，現(xiàn)實很殘酷 近四成企業(yè)稅負(fù)增加近一倍 據(jù)了解，近期，中國建設(shè)會計學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。報告顯示，如果實行營改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。 中國建設(shè)會計學(xué)會公布的數(shù)據(jù)顯示，上述66家建筑企業(yè)中的24家年總營業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅35.84億元，營改增后銷項稅額118.39億元，應(yīng)繳納增值稅69.67億元，實際稅負(fù)為5.83 %，比營改增前增加稅負(fù)94.4%。 財務(wù)第一教室CEO（首席執(zhí)行官）、財稅專家秦梅松表示，營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是進(jìn)步。但是，從中國建設(shè)會計學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，部分建筑企業(yè)稅負(fù)增大了。他認(rèn)為，主要原因是建筑安裝業(yè)下游企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，增值稅不能抵扣，抵扣鏈條中斷，導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況。 秦梅松告訴記者，增值稅取代營業(yè)稅后，建筑企業(yè)名義稅率由3%升至11%，增長幅度較大。從實際情況看，建筑業(yè)目前存在采購設(shè)備的進(jìn)項稅額不能抵扣等問題，很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣。他認(rèn)為，建筑業(yè)營改增有待進(jìn)一步研究。 稅負(fù)減小只是紙上結(jié)論 不能足額獲取發(fā)票是主因 北京財稅研究院研究員、管理學(xué)博士李志遠(yuǎn)給記者舉了一個實例：某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元，承建企業(yè)近期沒有購置設(shè)備。按照目前的營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為：11100萬元×3%＝333萬元。如果改征增值稅，該工程承建企業(yè)從材料到生產(chǎn)都是價稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進(jìn)項稅為1020萬元。那么，銷項稅額=10000萬元×11%=1100萬元；進(jìn)項稅額為1020萬元；應(yīng)交增值稅為：1100萬元－1020萬元=80萬元。 從計算結(jié)果看，對建筑企業(yè)而言，改征增值稅比征收營業(yè)稅負(fù)擔(dān)小。李志遠(yuǎn)指出，這只是紙上理論。營業(yè)稅只與工程造價有關(guān)，而增值稅不光與工程造價有關(guān)，還與工程項目的成本構(gòu)成有關(guān)，原材料等可以帶來增值稅進(jìn)項稅額增多，企業(yè)稅負(fù)會相應(yīng)減小。 李志遠(yuǎn)表示，目前采用的11%的增值稅稅率理論上與采用3%的營業(yè)稅稅率所產(chǎn)生的稅款數(shù)額是相同的，但這一假設(shè)的前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑安裝企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票。但實際情況是：目前大部分建筑安裝企業(yè)不能獲得足額增值稅專用發(fā)票，一旦實行營改增，這些企業(yè)的稅負(fù)會增大。此外，正常營業(yè)期間，建筑企業(yè)購買機械設(shè)備會產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額。目前，存量機械設(shè)備不能給建筑企業(yè)帶來增值稅進(jìn)項。 “一刀切”不合適 應(yīng)適當(dāng)降低建筑業(yè)增值稅率 李志遠(yuǎn)指出，目前，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅，還存在很多問題：缺少正規(guī)發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項稅額偏小，不能確定勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅，不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣，異地工程如何納稅等。 李志遠(yuǎn)認(rèn)為，建筑業(yè)實行營改增，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅等問題。建筑業(yè)實行營改增，既是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果，也是流轉(zhuǎn)稅制改革的必經(jīng)階段。 李志遠(yuǎn)建議，保證建筑業(yè)營改增試點工作順利推行的關(guān)鍵是調(diào)動建筑企業(yè)的積極性。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的實際情況，多方征求意見，制定切實可行的稅收制度，確定合適的稅率，使大部分施工企業(yè)實際稅負(fù)減小。另外，應(yīng)加強對建材市場的財稅管理，解決建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額偏小的問題。 據(jù)記者了解，為解決營改增后部分建筑企業(yè)稅負(fù)增大的問題，目前有部分省市擬出臺過渡性財政扶持政策。秦梅松認(rèn)為，政府提供財政補貼只是過渡性政策，企業(yè)不能寄予過大期望，應(yīng)作好稅務(wù)規(guī)劃?！瓣P(guān)鍵問題是稅率過高，希望相關(guān)部門根據(jù)建筑業(yè)的特殊情況適當(dāng)調(diào)整稅率?！彼f。 ●在抽樣調(diào)查的企業(yè)樣本中，營改增后，近九成建筑企業(yè)稅負(fù)增大。 ●抵扣鏈條中斷導(dǎo)致重復(fù)征稅。 ●很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣。 ●建筑業(yè)營改增還存在很多問題：缺少正規(guī)發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項稅額偏小，不能確定勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅，不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣，異地工程如何納稅等。 |
