| “營改增”后，由于增值稅計(jì)稅環(huán)節(jié)中引入了進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，使得增值稅專用發(fā)票的重要性得以充分顯現(xiàn)。一種較普遍的觀點(diǎn)就認(rèn)為，工程項(xiàng)目若采用一般計(jì)稅方法繳交增值稅，就要在項(xiàng)目實(shí)施過程中努力取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，然而這種說法是否真的站住腳呢？下面就來一起看一下專業(yè)分析吧！ 觀點(diǎn)：施工企業(yè)不會因多取得增值稅專票而降低稅負(fù)和提高效益 很多業(yè)內(nèi)人士強(qiáng)調(diào)，建筑業(yè)實(shí)施營改增后，施工企業(yè)要在經(jīng)營過程中獲取盡可能多的增值稅專票，取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅額用于增值稅抵扣，這樣就可以降低應(yīng)納稅額來減輕企業(yè)稅負(fù)。這里是把應(yīng)納稅額誤認(rèn)為就是企業(yè)的最終稅負(fù)，實(shí)質(zhì)上是提醒施工企業(yè)在工程實(shí)施階段盡可能多地支付增值稅，盡可能做大進(jìn)項(xiàng)稅額以縮小應(yīng)納稅額。其實(shí)，無論工程實(shí)施階段承接多少進(jìn)項(xiàng)稅額，其與銷項(xiàng)稅額的差值部分，將以應(yīng)納稅額的形式補(bǔ)齊。企業(yè)取得增值稅發(fā)票的多少僅帶來應(yīng)納稅額的變化，對于代表施工企業(yè)稅負(fù)的銷項(xiàng)稅額并無必然影響。 基于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，施工企業(yè)在采購活動中應(yīng)遵循的實(shí)為裸價(jià)最低原則 相比于營業(yè)稅，增值稅嚴(yán)格執(zhí)行價(jià)稅分離，引入了進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，在工程計(jì)價(jià)體系方面帶來的相應(yīng)變化是：稅前工程造價(jià)中不再包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑產(chǎn)品的人、材、機(jī)等各要素價(jià)格均以除稅后的裸價(jià)計(jì)入成本。與此相應(yīng)地，施工企業(yè)的成本控制理念也需隨之轉(zhuǎn)型調(diào)整，在采購材料與服務(wù)環(huán)節(jié)中，由原來的含稅價(jià)格比選轉(zhuǎn)變?yōu)槁銉r(jià)最低原則。 對于一個(gè)工程項(xiàng)目，在投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，施工企業(yè)應(yīng)在計(jì)稅方法選擇以及稅費(fèi)測算等環(huán)節(jié)著重考慮。而當(dāng)工程項(xiàng)目完成合同簽訂進(jìn)入實(shí)施階段后，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)已基本確定。此時(shí)，若僅從工程項(xiàng)目自身成本控制的角度出發(fā)，無需過多關(guān)注測算甚至竭力降低應(yīng)納稅額。采購中要遵循的不外乎以下兩點(diǎn)：一是堅(jiān)持裸價(jià)最低的價(jià)格比選原則；二是確保實(shí)際發(fā)生的稅金要對應(yīng)取得相應(yīng)數(shù)額的增值稅專票。前者是成本管控的需要，旨在努力降低工程成本；后者是稅額統(tǒng)計(jì)的需要，保證所承接稅額能夠順利抵扣流轉(zhuǎn)。堅(jiān)持做到以上兩點(diǎn)，只要產(chǎn)品裸價(jià)占優(yōu)，取得多少增值稅專票并無大礙，進(jìn)多則納少，進(jìn)少則納多，但無論如何組合，兩者之和總是恒等于銷項(xiàng)稅額，不會直接影響和改變企業(yè)的稅負(fù)。因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)，不必專注和糾結(jié)于其提供增值稅專票的多少。在采購中，不注重分析裸價(jià)成本，沒有前提的一味追求增值稅專票數(shù)量的做法更是不可取的。 裸價(jià)最低原則是指企業(yè)在采購材料與服務(wù)時(shí)，在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)保障大致相當(dāng)?shù)那疤嵯拢捎脛冸x增值稅后的裸價(jià)進(jìn)行比價(jià)優(yōu)選，從而做出采購決策。由于增值稅普票不能用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這里要?jiǎng)冸x的增值稅必須是以專票形式計(jì)列的稅額，如果材料或服務(wù)的銷售者因某種原因無法提供增值稅專票而只承諾提供普票，則其報(bào)價(jià)中所含的增值稅不得予以剝離，而應(yīng)把含稅價(jià)當(dāng)作裸價(jià)直接參與價(jià)格對比。 施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時(shí)，市場上的報(bào)價(jià)及最終成交價(jià)格往往都是含稅的。這種以完稅價(jià)作為報(bào)價(jià)或成交價(jià)格的情形，也就是財(cái)稅36號文表述的“納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法”。在增值稅的簡易計(jì)稅模式下，由于不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時(shí)只需直接比較含稅價(jià)做出采購抉擇即可，這與原營業(yè)稅模式下并無區(qū)別。對于采用一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目，施工企業(yè)在采購材料與服務(wù)前，務(wù)必清楚了解銷售方提供何種發(fā)票以及對應(yīng)的稅率，并對各供應(yīng)商所報(bào)含稅價(jià)格（單價(jià)亦或總價(jià)均可）進(jìn)行“價(jià)稅分離”，以扣除增值稅后的裸價(jià)進(jìn)行比選。 注意事項(xiàng)一：在材料與服務(wù)裸價(jià)相同的情況下，施工企業(yè)更宜選擇提供增值稅專票數(shù)額較少的供應(yīng)商 在材料與服務(wù)的裸價(jià)相同的前提下，多取得增值稅專票，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于在采購環(huán)節(jié)先行向供應(yīng)商多支付稅款，隨后相應(yīng)向稅務(wù)部門少繳交稅款。這對企業(yè)并無益處，反而帶來兩種不利因素：一是先行多支付稅款，略微加重企業(yè)資金壓力；二是無謂占用進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)余額度，縮小其他稅額的可抵扣空間，可能造成企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無法及時(shí)抵扣。比如，財(cái)稅36號文規(guī)定，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)所取得的增值稅專票，可以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但必須在兩年內(nèi)抵扣完畢，超出兩年后其剩余額度不能再行抵扣。如果企業(yè)兩年內(nèi)購置了大額固定資產(chǎn)，其稅額抵扣空間又被無謂占用而造成稅票的浪費(fèi)，實(shí)為可惜。 注意事項(xiàng)二：企業(yè)在采購環(huán)節(jié)實(shí)際發(fā)生的增值稅，務(wù)必按預(yù)先的約定取得增值稅發(fā)票 施工企業(yè)承建工程項(xiàng)目所應(yīng)支付和承擔(dān)的增值稅為稅前工程造價(jià)的11%，最終這個(gè)稅負(fù)將全額傳遞流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位。施工企業(yè)采購中發(fā)生的稅款若沒有取得相應(yīng)的專票，則該部分稅款無法納入稅額統(tǒng)計(jì)，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，而成為企業(yè)超出11%的增值稅率范圍而額外多承擔(dān)的稅金，加重了企業(yè)稅負(fù)。更為嚴(yán)重的后果是，無論是以稅金亦或建筑產(chǎn)品要素成本價(jià)格的形式，這部分稅負(fù)都無法轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位，而徹底成為施工企業(yè)自掏腰包的支付行為，相應(yīng)抬高采購成本，侵吞企業(yè)贏利空間。 在采購合同簽訂之前，施工企業(yè)應(yīng)就銷售方提供增值稅發(fā)票的具體情況進(jìn)行詳細(xì)約定，并將雙方的約定落實(shí)在合同條款中，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。 綜上所述，追求增值稅專票取得數(shù)量并非企業(yè)效益最大化的不二選擇，實(shí)際上施工企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中遵循的成本控制理念應(yīng)為裸價(jià)最低原則。 |
