根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號，以下簡稱“36號文件”）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”。適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)可以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。對于建筑服務(wù)業(yè)納稅人而言，如果分包項目較多，而又難以從分包方取得增值稅專用發(fā)票，則采用差額征稅方式對企業(yè)有利。因此如何判斷一項建筑工程是否屬于老項目值得特別關(guān)注。 根據(jù)36號文件附件2的規(guī)定，建筑工程老項目包括兩種：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。對于取得《建筑工程施工許可證》的項目，只要看其注明的合同開工日期即可判定；但是對于未取得《建筑工程施工許可證》的項目，需要結(jié)合實際情況判斷。 一、如何判斷長期延續(xù)的老合同項下的建筑項目是否屬于建筑工程老項目？例如，A企業(yè)提供掘進工程服務(wù)時，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前，但其中除了標的項目，還約定標的項目完成后，雙方可以續(xù)約由A企業(yè)繼續(xù)提供掘進工程服務(wù)，如果掘進工程一直延續(xù)，標的項目以外的建筑服務(wù)能否定性成為“建筑服務(wù)老項目”發(fā)生的服務(wù)？ 筆者認為，合同約定的開工日期指向的是標的項目，而標的項目完成后繼續(xù)開展的建筑服務(wù)，其開工日期不能認為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開展的建筑服務(wù)是2016年5月1日后開工的，則這部分服務(wù)不屬于為“建筑服務(wù)老項目”發(fā)生的服務(wù)，不適用簡易征收。 二、既無《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均為注明開工日期的建筑工程項目是否可以認定為“建筑服務(wù)老項目”？ 筆者認為，這類建筑工程項目是否屬于“建筑服務(wù)老項目”，需要提供建筑服務(wù)的企業(yè)舉證證明。如果企業(yè)可以提出入場證明等證據(jù)證明開工日期在2016年4月30日之前，則稅務(wù)機關(guān)可以承認標的項目屬于“建筑服務(wù)老項目”；如果企業(yè)不能提供有關(guān)開工日期的證明，或者稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明開工日期在2016年5月1日之后，企業(yè)提供的建筑服務(wù)就不能適用“建筑服務(wù)老項目”的簡易征收方式。 |
